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企業分紅的九大稅務籌劃方法

一、分紅概念  

二、企業分紅的稅務籌劃方法

一、分紅概念  

分紅是將當年的收益,在按規定提取法定公積金、公益金等項目后向股東發放,是股東收益的一種方式。  

根據《個人所得稅法》規定:利息、股息、紅利所得稅率20%,當個人股東收到企業分配的股息和分紅時,應當依法繳納20%個人所得稅。因此,股東的分紅表面上看起來非??捎^,但在交稅后卻大為縮水。公司的股東可以是個人股東,也可以是公司法人股東。一般來說,企業實現年度利潤后,根據《企業所得稅法》,稅后利潤按規定分配給股東。


二、企業分紅的稅務籌劃方法


(一)個人持股變為公司持股的避稅方法  

公司持股實際就是法人股東持有公司股份。與自然人股東不一樣的是股東為法人股東。法人股東一般是有限責任公司或股份有限公司。  

即自然人通過有限公司的方式間接持股。這樣上市公司分紅時,根據《企業所得稅法》第二十六條:符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。所以這種方式就不會繳納個人所得稅。  


(1)稅務籌劃邏輯:  

個人持股等到企業分紅時候,根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定,個人擁有債權而取得的利息、股息、紅利所得,應當繳納20%個人所得稅。這種持股方式是現在很多股東的做法。  

由于稅負很高,如何有效降低稅負,成為很多股東所希望的??紤]到自然人通過有限公司的方式間接持股,這樣當公司分紅時,依據相關政策投資收益為免稅收入,就不會繳納個人所得稅,所以這種方式成為很多個人股東的籌劃途徑。


2)案例  

王先生為自然人,擁有對甲公司60%控制股權,當年甲公司分紅100萬,則王先生分紅需要交很大一筆個稅。

①策劃前  

王先生所得到的分紅需要按股息紅利所得繳納個人所得稅。  

應交個人所得稅=100×60%×20%=12(萬元)

②稅務籌劃  

思路:可以將自然人股東直接持股甲公司變為間接持有甲公司,這樣可以享受居民企業投資分紅免稅的政策。  

具體操作:王先生注冊一家100%控股的全資子公司乙公司(居民企業),然后乙公司投資入股甲公司持股60%,當甲公司的利潤分配給乙公司時,是不涉及企業所得稅的。  

   (3)政策依據:  

根據《企業所得稅法》第二十六條:符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。所以這種方式就不會繳納個人所得稅。

③稅務策劃后  

由于王先生通過乙公司間接持股甲公司  

乙公司的分紅應交所得稅=0

④納稅策劃前后節稅比較  

王先生策劃前個稅為12萬,  

籌劃后乙公司得到的分紅款60萬可以沉淀在王先生自己的公司,由于是免稅收入,王先生自己公司對應的免稅收入發生的支出也可以在所得稅前扣除,具有很好的節稅效果。


 ?。ǘ┳匀蝗送ㄟ^合伙企業的方式間接持股進行稅務籌劃  

1)稅務籌劃理由:

由于不采用合伙企業持股平臺將大大增加稅費。  

如果采用公司制持股,尤其是擬上市的公司,當員工投資公司制持股平臺再投資上市公司時候,當員工的限售股轉讓時,就會面臨雙重征稅,理由如下:

①持股平臺屬于公司制,持股上市公司時候,其限售股轉讓在公司層面需要繳納企業所得稅

②持股平臺在分紅給持股的個人員工時又要代扣代繳20%個人所得稅  

這樣最終轉嫁到員工的稅負就很高,不利于發揮員工的持股積極性,增加員工成本負擔。  所以采用合伙企業持股平臺將會降低稅負。

2)案例  

某上市公司甲在上市前股權架構為:員工持股→設立乙有限公司持股→持股投資甲上市公司。乙公司將員工持有的限售股轉讓,轉讓獲利為200萬元。

①稅務籌劃前  

由于主體是乙有限公司,我們看稅務負擔情況:  

乙有限公司應納企業所得稅=200×25%=50(萬元)  

剩余利潤分給持股員工應代扣代繳個稅=150×20%=30(萬元)  

員工承擔稅負率=(50+30)/200=40%  

可見如果不采用合伙企業持股平臺,個人稅負率十分驚人,稅負高,難以接受。

②實施稅務籌劃  

稅務籌劃思路:通過設計合伙制持股平臺進行避稅,即將原先的公司制員工持股平臺轉化為有限合伙制員工持股平臺。  

上述案例中,甲上市公司在上市前就設計成有限合伙持股平臺:員工持股→設立乙有限合伙持股平臺→持股投資甲上市公司。  

具體操作:  

注冊成立股權投資類的有限合伙企業乙。  

乙有限合伙企業由一名以上普通合伙人(GP)與一名以上有限合伙人(LP)所組成。乙有限合伙企業作為員工持股平臺投資擬上市的甲公司。

③策劃后計算交稅  

乙有限合伙公司在甲公司上市后轉讓限售股獲利為200萬元,由于主體是乙有限合伙企業,我們看一下稅務負擔情況:  

乙公司轉讓限售股,員工按取得股息紅利所得的稅負只有20%,由公司制的持股平臺40%降低到20%,大大降低了稅負。  

即應交稅=200×20%=40(萬元)

④納稅策劃前后節稅效果對比:  

策劃前和策劃后的比較  

節約稅款金額=(50+30)-40=40(萬元)

3)政策依據:根據國稅函2001年84號規定:  

個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。  

財稅2000年91號和財稅2008年159號:合伙企業取得所得采取“先分后稅”的原則,法人合伙人回法人注冊地繳納企業所得稅;自然人合伙人在合伙企業注冊地繳納個人所得稅。  

注意:有限合伙持股平臺投資相關公司,在公司轉讓股權的時候,對于員工LP只需要按股息紅利所得繳納20%個稅(部分地區認為按照“生產經營所得”適用5-35%,有部分地區認為屬于“財產轉讓所得”適用20%,有部分地區認為GP和LP應該分別適用不同稅率。)  

目前各地執行口徑不一。財稅2019年8號文規定“創投企業選擇按單一投資基金核算的,其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計算繳納個人所得稅”,也未明確其它非創投的情形。建議學員按照當地稅局執行口徑執行。


 ?。ㄈ┰O立個人獨資企業進行稅務籌劃  

1)稅務籌劃理由  

稅收洼地的個人獨資企業的基本稅率很低,節稅效果也是很不錯的,因此就能夠實現股東分紅合理避稅。所以,可以將股東分紅轉化為個獨企業對股東所屬企業的服務性收入,由股東所屬企業支付給個獨企業服務費,個人獨資完稅后法人將剩余資金以“備用金”進行提現,也就能將這一筆資金提取出來,正常使用。這樣就可以起到一定的稅收籌劃的作用。

 ?。?/span>2)案例  

例:李先生是甲公司高管,2020年度預計分紅為303萬元。①稅務籌劃前  

按股息紅利所得交個稅  

應交個人所得稅=303×20%=60.6(萬元)

②稅務籌劃操作  

李先生在稅收洼地注冊個人獨資企業,通過轉變業務關系或者改變合作模式和對象等合理合法的手段,把股東分紅、員工勞動收入轉化為以李先生注冊的個人獨資企業提供的服務費收入。

③稅務籌劃后  

個獨企業應交增值稅=303/1.01×1%=3(萬元)  

附加稅=3×12%×50%=0.18(萬元)  

個人經營所得稅=303/1.01×10%×20%-1.05=4.95(萬元)  

共計交稅=3+0.18+4.95=8.13(萬元)  

注:在2020年非常時期,小規模企業增值稅減為1%。

④納稅策劃前后節稅效果對比  

節約稅額=60.6-8.13=52.47(萬元)  

注意:在策劃的時候,李先生提供服務費要與企業的經營范圍相符合,服務的金額與企業的正常業務的需求量相符合,不能隨意虛增服務費,否則會有稅務風險。


 ?。ㄋ模┧饺似髽I分紅通過獎金形式發放進行稅務籌劃  

一般情況下,分紅一般是在年底進行的,此時基本的納稅支出就會很多。若分紅在50萬以下,采取年終獎的形式可以稅務籌劃,因為通過計算比較具有一定的節稅效果。  

例:2020甲公司預計應納稅所得額100萬元,股東王某預計當年分紅50萬元。  

1)稅務籌劃前  

以股息、紅利分配。  

王某應繳納個人所得稅=500000×20%=100000(元)。

 ?。?/span>2)稅務籌劃  

當采用年終獎金的形式發放,選擇年終獎并入當年綜合所得計算納稅,采取年終獎發放50萬元(假如不考慮專項扣除和專項附加扣除)  

全年累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除=500000-5000×12=440000(元)  

全年應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=440000×30%-52920=79080(元)

 ?。?/span>3)納稅策劃前后節稅效果對比  

策劃前和策劃后的比較  

節約個人所得稅額=100000-79080=20920(元)  

財稅[2018]164號:(國稅發〔2005〕9號)規定,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得……自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。  

新個稅法規定,在2019年至2021年的三年政策過渡期內,年終獎可以在以下兩種計稅方法中任選其一:  

1)年終獎可不并入當年綜合所得,依法單獨計算納稅;  

2)年終獎也可選擇并入當年綜合所得計算納稅。


 ?。ㄎ澹┩ㄟ^公司名義購買來化解分紅個稅壓力的稅務籌劃方法  

可以將因分紅產生消費支出合法費用化,比如本來想通過分紅來買房子,那就以公司名義買,作員工宿舍或投資性房地產,這樣就可以規避分紅產生的個稅支付。


 ?。┩ㄟ^企業間利潤轉移來稅務籌劃  

比如成立多個關聯公司或者是個體工商戶等,通過關聯交易轉移利潤,利用關聯公司的稅收優惠或者個體工商戶的核定征收優勢降低稅負。但是利潤轉移時候定價要在合理范圍內,若不合理,就會有稅務風險。


 ?。ㄆ撸⒊止善髽I注冊到國外稅收優惠地來進行稅務籌劃  

比如,將持股企業注冊到新加坡。由于新加坡以屬地原則征稅。只有來自新加坡或在新加坡獲得的收入才被征稅,來源于新加坡境外,并且不是在新加坡收到或視為收到,則不需在新加坡納稅。  

對海外獲得的資本收益、股息或收入等,在新加坡都免稅。  

新加坡稅率低、稅制單一。新加坡企業繳納企業所得稅后,股東分紅無需交稅;中國企業所得稅繳納后,再分配到股東個人,還需要繳納20%的分紅稅。  

另外為避免雙重征稅,中國和新加坡的稅收協定第十條股息部分的規定:

①締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息,可以在該締約國另一方征稅。 

②然而,這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國,按照該締約國法律征稅。

但是,如果股息受益所有人是締約國另一方居民,則所征稅款:  

(一)在受益所有人是公司(合伙企業除外),并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下,不應超過股息總額的百分之五;


 ?。ò耍┥鲜泄緜€人股東股息紅利所得向資本利得轉化稅務籌劃  

就個人投資者而言,從被投資企業繳納企業所得稅后未分配的凈利潤中分配取得股息性質的投資收益是利息、股息、紅利所得,個人投資者買賣上市公司股票暫免征個人所得稅。若個人股東持有上市公司股票,若持股期限沒有超過1年的,其股息紅利所得需要征收個人所得稅。若上市公司股息紅利不分配,個人股東不需繳納個稅,其應當得到的股息部分可以從股票價格的上漲得到補償。  

政策依據:財稅字〔1998〕61號:從1997年1月1日起,對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征個人所得稅。  

財政部、稅務總局、證監會發布通知:自2018年11月1日(含)起,對個人轉讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,暫免征收個人所得稅。  

財稅〔2015〕101號)第一條規定:1.持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。2.持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應納稅所得額;適用20%的稅率計征個人所得稅。3.持股期限在1個月以內(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;適用20%的稅率計征個人所得稅。


 ?。ň牛┩ㄟ^成立離岸公司的方式進行稅務籌劃  

國際上的很多避稅地只對來源于本土的收入征稅,對來源于境外的收入則不征收任何稅收。所以可以在避稅地設立投資控股公司,譬如維爾京和阿曼群島等??梢岳霉蓹噢D讓,將股權轉讓離岸公司,從被投資企業分回到的利潤就不會被雙重征稅,也可以使投資收益達到最大化。  

注意:設立離岸公司不能僅為空殼公司,要有經濟實質。比如開曼群島于2018年12月公布并于2019年起開始實施的開曼群島經濟實質法,根據經濟實質法,適用個體需于開曼進行可獲得核心收入之活動以滿足經濟實質要求。當然持股公司對人力和住所本身的要求就較低,滿足這個經濟實質測試并不難。

企業分紅的九大稅務籌劃方法


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